Gastos No Deducibles Tributariamente

La investigación parte de la problemática central de Fiore Internacional S.A.C., una empresa comercial dedicada a la importación y distribución de productos textiles, calzado y accesorios de la marca Salvatore Ferragamo, ubicada en el Jockey Plaza y que opera bajo el Régimen General. Se observa que los procesos contables y tributarios de la compañía no detectan oportunamente los gastos que, tributariamente, no son aceptados, lo que genera adiciones al resultado contable para efectos de la determinación de la base imponible del impuesto a la renta. Este problema se refleja en la determinación anual del impuesto, ya que estos gastos adicionales incrementan el impuesto a pagar. El estudio pretende determinar la magnitud de este impacto, cuantificando el efecto de estos gastos no deducibles en la carga tributaria de la empresa y en su flujo de efectivo. Se utiliza un diseño no experimental, transversal y descriptivo, con la técnica de observación y una lista de cotejo como instrumento para recolectar y analizar datos cuantitativos. La revisión se basa en las normas tributarias vigentes en el Perú y los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluyendo las normas internacionales (IFRS) y las normas contables locales (se asume que NIC se refiere a normas locales), con el objetivo de determinar qué gastos no son deducibles tributariamente.

Para llevar a cabo esta investigación se utilizó un diseño no experimental con un enfoque transversal-descriptivo. La recolección de datos se realizó a través de la técnica de observación, aplicando un proceso cuantitativo con una lista de cotejo como instrumento principal. La información recopilada consistió en comprobantes de pago, estados financieros e informes contables de un periodo de 20 semanas, analizando los gastos registrados para determinar cuáles no eran deducibles tributariamente. Los criterios para la revisión se basaron en las normas tributarias vigentes en el país y en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), incluyendo la consideración de normas internacionales (IFRS) y normas contables locales (se asume que NIC se refiere a normas locales). El análisis se enfocó en identificar aquellos gastos que no cumplían con los requisitos para ser considerados deducibles según la legislación tributaria peruana, con el objetivo final de cuantificar el impacto financiero de estas inconsistencias en la determinación del Impuesto a la Renta.

El estudio se apoya en el marco teórico de diversos autores para abordar la problemática de gastos deducibles y no deducibles. Se citan las obras de Cossío (2010), quien analiza el afán de los contribuyentes por minimizar la renta gravada y los errores comunes en la deducción de gastos. Se hace referencia a Alva (2016) sobre la importancia del impuesto a la renta en Perú y su complejidad. También se incluyen aportes de Abanto (2013), Ortega y Pacherres (2015), Arias, Abril y Villazana (2015), Bahamonde (2012), y Morales (2013) sobre temas como el principio de causalidad tributaria, la fehaciencia de los comprobantes, la bancarización, el reconocimiento de gastos, la deducibilidad de intereses, remuneraciones a directores, gastos de viaje, alquileres, mejoras en inmuebles, amortización de intangibles, e incobrabilidad de cuentas por cobrar. Esta revisión teórica proporciona un marco conceptual sólido para el análisis de los gastos deducibles y no deducibles en el caso de Fiore Internacional S.A.C., basándose en el cumplimiento o incumplimiento de las normas tributarias peruanas.

Uno de los principales gastos no deducibles identificados en Fiore Internacional S.A.C. corresponde a aquellos respaldados por documentación que no cumple con los requisitos mínimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Estos incluyen documentos como proformas, liquidaciones de gastos, liquidaciones de cobranzas, declaraciones juradas, y correos electrónicos de aprobación de gastos, entre otros. La falta de comprobantes de pago válidos impide la deducción de estos gastos a efectos tributarios, aumentando la base imponible y, consecuentemente, el impuesto a la renta a pagar. La investigación destaca la importancia del cumplimiento estricto de la legislación tributaria peruana en cuanto a la documentación que respalda los gastos para evitar la clasificación incorrecta de estos como no deducibles. Este aspecto es crucial para una correcta determinación del impuesto a la renta y para minimizar las contingencias fiscales futuras. La falta de control interno en la validación de los comprobantes fue un factor determinante en este hallazgo.

Otro grupo importante de gastos no deducibles corresponde a las provisiones de vacaciones y bonos. En el análisis realizado, se encontró un monto significativo de S/. 36,007.00 en provisiones de vacaciones devengadas en el 2017 pero no pagadas a los trabajadores al cierre del ejercicio. Según la legislación tributaria peruana, estos gastos no son aceptados tributariamente hasta que se realiza el pago efectivo a los empleados. Esto genera una diferencia temporal entre los períodos 2017 y 2018. Si bien la empresa realizó la provisión contablemente, esta no es deducible para efectos tributarios hasta el momento del pago. Esta situación resalta la importancia de considerar las implicaciones tributarias en el momento de realizar provisiones, y la necesidad de una adecuada planificación contable y tributaria para evitar diferencias temporales y un mayor pago de impuestos. La sincronización entre la contabilidad y las obligaciones tributarias es fundamental para una gestión eficiente de los gastos.

Además de los puntos anteriores, se identificaron otros gastos no deducibles. Se encontraron gastos de ejercicios anteriores por S/. 2,579.00, correspondientes a comprobantes de pago recibidos después de la fecha de cierre contable del 2016. Estos gastos, al no pertenecer al ejercicio 2017, no son deducibles en ese periodo. También se detectó que, debido a resultados negativos en el 2016 y pérdidas acumuladas de ejercicios previos, Fiore Internacional S.A.C. tenía patrimonio negativo. Consecuentemente, los gastos financieros relacionados con préstamos de entidades vinculadas no fueron considerados deducibles. Finalmente, se menciona una diferencia temporal generada por la discrepancia entre la tasa de depreciación contable y la tasa aceptada para fines tributarios. Estos ejemplos demuestran la necesidad de una gestión contable y tributaria precisa que considere todos los aspectos de la legislación vigente y prevenga situaciones que deriven en un mayor pago de impuestos debido a gastos no deducibles.

El estudio cuantifica el impacto de los gastos no deducibles en el impuesto a la renta de Fiore Internacional S.A.C. Al comparar la determinación del impuesto considerando y sin considerar estos gastos, se observa un incremento significativo. En el escenario mínimo, el impuesto a pagar aumentó en un 207.62%, con adiciones por S/. 190,777. En el escenario máximo, el incremento fue del 32.31%. Esto evidencia una considerable diferencia entre el impuesto calculado sin considerar los errores y el impuesto realmente debido según la legislación tributaria peruana. Los datos muestran que la falta de una adecuada identificación y clasificación de gastos no deducibles genera un incremento sustancial en la carga tributaria para la empresa. La investigación resalta la necesidad de una gestión contable y tributaria más eficiente para minimizar este impacto.

Además del impacto en el impuesto a la renta, el estudio analiza las consecuencias en el flujo de efectivo de Fiore Internacional S.A.C. Se observa un incremento del 50% en la salida de efectivo para el pago del impuesto al considerar los gastos no deducibles, comparando los datos de las tablas 5.1 y 6.1. Este aumento representa una variación significativa en la proyección inicial del flujo de caja de la compañía. Si bien el análisis no profundiza en las consecuencias de este aumento en el flujo de efectivo, el estudio concluye que el incremento en el pago del impuesto, como consecuencia de la inclusión de los gastos no deducibles en la base contable, afecta directamente al capital de trabajo de la empresa. En promedio, la salida de efectivo se elevó en un 44.74%, lo que subraya el impacto financiero de no cumplir con las normativas tributarias en la gestión del capital de trabajo de la empresa, que representa un 2.6% de sus ingresos. Esto implica una menor disponibilidad de liquidez para otras operaciones y potencialmente un impacto en la rentabilidad y solvencia.

La principal recomendación para Fiore Internacional S.A.C. es la realización de un planeamiento tributario integral. Este plan debería considerar alternativas para la gerencia, incluyendo la posibilidad de un cambio de régimen tributario, si se considera beneficioso para la empresa. Un análisis exhaustivo de las implicaciones fiscales de cada régimen permitirá una toma de decisiones informada y optimizada. El objetivo es encontrar el régimen que mejor se ajuste a la realidad de la empresa y que minimice la carga tributaria, teniendo en cuenta el tamaño, tipo de actividad y volumen de operaciones de Fiore Internacional S.A.C. Esto permitiría una mejor gestión de sus obligaciones tributarias y un mayor control sobre sus costos.

Se recomienda la implementación de un manual de procedimientos para la ejecución de gastos, incluyendo un sistema de control y monitoreo riguroso. Este manual debe detallar los pasos necesarios para solicitar, aprobar y documentar correctamente cada gasto, asegurando que se cumpla con todos los requisitos legales y reglamentarios para la deducción de gastos. El monitoreo constante permitirá detectar a tiempo cualquier desviación de los procedimientos establecidos y corregir las posibles irregularidades. La implementación de un sistema de control interno eficiente contribuirá a minimizar los riesgos de incurrir en gastos no deducibles y reducir las diferencias temporales entre la contabilidad y la declaración tributaria, resultando en un menor pago de impuestos y una mejor gestión del capital de trabajo.

Para prevenir futuros problemas con gastos no deducibles, es fundamental fomentar una cultura tributaria sólida entre los trabajadores de Fiore Internacional S.A.C. Esto implica capacitar a los empleados sobre la importancia de solicitar comprobantes de pago que cumplan con los requisitos de ley, así como sobre las consecuencias negativas de no hacerlo. El personal debe entender las implicaciones tributarias de sus acciones y la responsabilidad que tienen en la correcta gestión de los gastos de la compañía. Asimismo, la empresa debe implementar procesos para el control y supervisión de los desembolsos, utilizando criterios simples y razonables para comprender las normas tributarias y la deducción de gastos. La programación adecuada de las vacaciones de los trabajadores también ayudará a minimizar las diferencias temporales.